外资企业税收流失问题研究

○国家税务总局南京市税务局课题组

(资料图片仅供参考)

税收流失是社会各界普遍关注的焦点，也是困扰各国政府的难点。税收流失的存在破坏了税法的严肃性，影响了政府的财政收入，也制约了国家的经济发展。围绕外资企业税收流失问题，从理论到实践进行比较系统的研究，具有十分重要的理论价值和现实意义。

一、N市S区外资企业税收现状

S区外资企业税收现状呈现以下特征，企业数量自2019年至2021年增长缓慢；2019年至2021年排名前三的实际投资来源地主要是中国香港特别行政区、中国台湾和美国；从企业所属国民经济行业大类类型来看，S区外资企业主要涉及16个行业，其中企业数量排名前三的行业大类分别为批发和零售类、租赁和商务服务业和信息传输、软件和信息技术服务业。

从企业整体盈利情况来看，S区外资企业2019年至2021年净利润总额大幅减少，净利润小于零的户数占比不断扩大，盈利面呈明显下降趋势。

再从S区全行业税前利润率指标有效数据来看，S区连续三年税前利润率超过10%的企业占比极少，有多数企业税前利润率为负，近三年税前利润率呈现持续下降的趋势，可以看出S区内企业盈利水平较低，多数企业达不到OECD数字经济征税方案“支柱一”10%的要求。

最后从S区特色行业信息传输、软件和信息技术服务业和租赁和商务服务业、制造业的部分企业完全成本加成率有效数据来看，三年完全成本加成率均为负的企业占比过半，多数企业未能获得与企业职能相匹配的利润回报。

二、外资企业税收流失原因

S区内外资企业税源较少主要存在以下几点：

(一)外资企业户数较少，行业分布较集中，盈利能力弱。S区外资企业数量增长较缓慢，行业以批发零售业为主导，盈利企业占比小，整体存在税负贡献率较低的特征。

(二)离岸金融中心来源地风险较大。S区内主要对外支付项目为股息红利，除去股息红利外，三年对外支付金额呈现下降趋势，S区内股息红利对外支付目的地较为集中，主要向香港等离岸金融中心进行支付。

(三)关联受托研发企业的利润水平整体偏低。S区内信息技术与软件企业研发能力不断提升，在华关联子公司承担越来越多的研发职能，这些跨国集团在S区设立的子公司，主要职能是为集团提供合约研发服务。

(四)单一职能高度受控企业未获得合理利润回报。根据利润指标测试，S区内有部分企业是高度受控境外集团的子公司，承担单一销售或者生产职能，但是常年的利润率很低，甚至出现负数，与其承担的职能风险不匹配，未获得相应的常规利润回报。

三、完善外资企业税收流失的相关对策建议

(一)加强与地方政府沟通，促进外资企业体量增长。通过外资整体行业结构分析，S区内外资企业户数增长乏力，行业结构单一，三产比例高，先进制造业少。S区税务机关要加强与地方党委政府对接，特别是招商、发改、财政等部门，配合地方党委政府做好外资招商工作，通过多渠道新媒体等模式将税收优惠政策传达出去，及时关注外资引入动态，加强税收辅导敏捷度，提高税收服务配合度。

(二)强化精准服务，逐个击破痛点。结合S区“走出去”企业服务与管理工作，不断强化S区服务企业职能，精准服务措施，通过实地走访企业服务模式，打通服务外资“最后一公里”。找到S区内外资企业盈利增长缓慢的痛点，辅导企业用好用对税收政策，比如税收协定优惠、境外抵免、递延纳税等政策，让企业切实享受到税收政策红利，留住外资，吸引外资。

(三)着眼风险重点，开展行业专项风险应对。针对S区行业特色，开展行业专项风险行动，对特定行业明显税基侵蚀风险开展集中应对，以职能承担、价值链分析、经济定位与税收贡献为核心，对利用关联交易、资本弱化、受控外国企业和无形资产等方式进行利润转移行为进行应对。通过分析发现，S区内一批受托研发企业一直处于较低的盈利水平状态，与其承担的单一职能风险明显不匹配，我们通过对该类同质企业进行横向比较分析，抓住明显存在税基侵蚀风险的重点企业，对其日常管理中存在的漏洞进行分析和应对，同时日后要加强税基侵蚀风险防控力度。

(四)夯实基础管理，提高审核质效。我们发现S区内的部分企业在享受税收协定、关联交易等事项中还存在一定的税基侵蚀风险。进一步摸索对外支付合同审核、关联交易申报数据审核、协定待遇管理、同期资料审核、非居民汇缴等特点规律，在间接股权转让、常设机构判定、“受益所有人”审核等问题上寻找案源突破，提升审核工作质效。

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